5 мая 2012 09:33
IP/Host: 212.119.220.---
Дата регистрации: 09.07.2010
Сообщений: 525
Re: Помогите еще по продаже акций.
Леш, вот еще что почитай...
МОЖНО ЛИ ВЗЫСКАТЬ ШТРАФ С "ФИЗИКОВ" ЧЕРЕЗ 3 ГОДА
Минфин России разъяснил, как надо исчислять срок исковой давности при привлечении к налоговой ответственности гражданина, который в 2003 г., получив доход от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, не подал налоговую декларацию и не заплатил налог с указанного дохода.
Так как отчитаться о полученных в 2003 г. доходах гражданин должен был не позднее 30 апреля 2004 г., а он не представил налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ <1> и не уплатил налог, он должен быть оштрафован и за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ), и за несвоевременную уплату налога <2>.
Примечание
Так как гражданин пропустил срок представления декларации более чем на 180 дней, то общая сумма штрафа за непредставление декларации будет складываться из двух сумм: 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня просрочки, но не менее 100 руб. <3>. Итого на 30 сентября 2006 г. общая сумма штрафа составит 260% от суммы налога, то есть будет больше суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет на основе декларации по форме N 3-НДФЛ.
За несвоевременную уплату налога сумма штрафа составит 20% от неуплаченной суммы налога <4>.
Помимо суммы налога и штрафов гражданину придется уплатить еще и пени за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей со дня, следующего за установленным НК сроком уплаты НДФЛ (то есть с 16 июля 2004 г., так как срок уплаты налога - 15 июля 2004 г. <5>), по день фактической уплаты включительно <6>.
В данной ситуации исчисление трехлетнего срока давности привлечения к ответственности начинается с 2004 г., то есть со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение <7>. Но поскольку последний день представления декларации за 2003 г. - 30 апреля 2004 г., а последний день уплаты налога по этой декларации - 15 июля 2004 г., то в данной ситуации исчисление трехлетнего срока давности для взыскания штрафа за непредставление налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ начинается с 1 мая 2004 г., а за неуплату налога - с 16 июля 2004 г. <8>. То есть до 1 мая 2007 г. включительно с гражданина можно взыскать штраф за непредставление декларации по форме N 3-НДФЛ, а вот со 2 мая 2007 г. - уже нет. Соответственно, штраф за неуплату налога можно взыскать до 16 июля 2007 г. включительно, а с 17 июля 2007 г. - уже нельзя.
На этом можно было бы поставить точку. Но Минфин России в данном Письме со ссылкой на Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П делает вывод о том, что трехлетний срок привлечения к налоговой ответственности не может равным образом распространяться как на тех налогоплательщиков, которые соблюдают свои обязанности при осуществлении налогового контроля, так и на тех, которые такому контролю противодействуют, в частности не представляют документы налоговому органу в установленные сроки. И предлагает налоговому органу искать доказательства неправомерных действий и выходить в суд с ходатайством о восстановлении срока исковой давности за пределы 3 лет для взыскания штрафов с таких налогоплательщиков <9>.
Но, на наш взгляд, вся эта затея с возможным восстановлением срока исковой давности взыскания санкции будет иметь смысл, только если гражданин скрыл от налогообложения довольно крупную, с точки зрения налогового органа, сумму налога и налоговый орган сможет доказать суду, что гражданин это сделал умышленно, а это довольно проблематично.
Хотелось бы заметить, что раз гражданин задает такой вопрос, то это может означать только одно: налоговый орган до сих пор не знает ни о проведенной операции, ни о сумме полученного дохода (иначе гражданин уже давно получил бы от налогового органа требование об уплате налога). Фактически определить сумму полученного гражданином дохода от продажи доли в уставном капитале ООО налоговый орган может:
- либо при выездной проверке организации, которая эту долю купила. Это наиболее вероятный способ получения информации о сумме полученного дохода гражданином-продавцом. А на эту проверку у налогового органа осталось не так уж много времени - до конца 2006 г. он должен вручить организации - покупателю доли в уставном капитале ООО решение о проведении выездной проверки за 2003 - 2005 гг. <10>;
- либо при камеральной проверке декларации по форме N 3-НДФЛ покупателя-гражданина в том случае, если этот гражданин потом (2003 - 2005 гг.) продавал эту долю и подал декларацию для того, чтобы получить имущественный вычет именно в размере фактически затраченных средств на ее приобретение <11>.
Если же налоговый орган даже не подозревает о покупателе доли, то здесь гражданину остается надеяться только на русский "авось пронесет", то есть на то, что налоговый орган не выйдет на проверку к покупателю доли.
Таким образом, если за 3 года налоговый орган не выявит факта продажи доли в уставном капитале ООО и сумму полученного гражданином дохода, то он может спать спокойно: ничего с него налоговый орган взыскать не сможет (ни налог, ни штрафы, ни пени).
Подтверждением этому является сложившаяся судебная практика, которая свидетельствует о том, что трехлетний срок исковой давности распространяется не только на взыскание штрафных санкций, но и на взыскание неуплаченного налога и пеней. Это объясняется тем, что налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем 3 календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки <12>. А раз проверять данные за пределами указанного периода налоговые органы не могут, то, значит, и взыскать налоги и пени, образовавшиеся в период, который не может быть охвачен налоговой проверкой, нельзя <13>.
Обращаем внимание на то, что этот вывод касается только тех граждан, которые не подавали декларацию по форме N 3-НДФЛ и ждали, как говорится, ответного хода от налогового органа.
Если же гражданин подавал декларацию, но налог сам не уплатил, а налоговый орган пропустил все возможные сроки для взыскания сумм недоимки по налогу и пени (в том числе и через суд), то в этом случае задолженность на лицевом счете в налоговом органе будет числиться за гражданином до его смерти <14>.
--------------------------------
<1> Утверждена Приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540.
<2> Подпункт 4 п. 1 ст. 23, п. п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-02-07/1-201.
<3> Пункты 1, 2 ст. 119 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 122 НК РФ.
<5> Пункт 4 ст. 228 НК РФ.
<6> Пункты 1 - 4 ст. 75 НК РФ.
<7> Пункт 1 ст. 113 НК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 113 НК РФ; Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-02-07/1-201.
<9> Пункт 5.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П.
<10> Статья 87 НК РФ; Письмо ФНС России от 19.09.2005 N 06-1-04/474.
<11> Подпункт 1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК РФ.
<12> Статья 87 НК РФ.
<13> Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2004 N 13571/03; Постановления ФАС УО от 09.08.2006 N Ф09-6776/06-С1, от 01.08.2006 N Ф09-6666/06-С7; ФАС ЦО от 31.05.2006 N А62-1712/2005.
<14> Подпункт "в" п. 1 Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 N 100.