Неотделимые улучшения арендованного имущества признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды. До окончания срока договора аренды начислять амортизацию на улучшения обязан арендатор. Ведь они будут учитываться у него на балансе. Арендатор должен отразить стоимость неотделимых улучшений на счете 01 "Основные средства". Амортизацию по ним начисляют до тех пор, пока право собственности на это имущество не перейдет к арендодателю.
После окончания договора аренды стороны должны подписать акт о приеме-передаче объекта основных средств. В нем указывают балансовую стоимость неотделимых улучшений. С данного момента они будут приняты на баланс арендодателем. Значит, уже со следующего месяца он и начнет начислять амортизацию по ним. При этом в налоговом учете обязанность начислять амортизацию перейдет к арендодателю только при условии, что он выплатит арендатору компенсацию за улучшения.
Рассмотрим более подробно ситуацию, когда арендодатель не компенсирует арендатору стоимость капвложений. В этом случае у арендодателя не будет оснований для начисления по ним амортизации. Так говорится в Письме Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334. В то же время арендатор вправе амортизировать стоимость улучшений. Причем делать это он может только в течение срока действия договора аренды. Если же срок полезного использования арендованного объекта больше срока контракта, часть стоимости капвложений не будет самортизирована. То есть организация-арендатор не сможет учесть часть расходов на неотделимые улучшения. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации. Если же контракт будет пролонгирован, арендатор сможет амортизацию начислять и далее (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/143).
Следовательно, их можно принять на баланс.