Re: Военные сборы и их оплата.
Организация применяет общий режим налогообложения, льгот по уплате страховых взносов не имеет. Работник организации был призван на военные сборы. Работодателем работнику за период нахождения на военных сборах был выплачен средний заработок, также принято решение начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом выплаченный работнику средний заработок будет компенсирован работодателю из бюджета, а уплаченные страховые взносы нет.
Каков порядок бухгалтерского учета суммы среднего заработка и страховых взносов? Могут ли начисленные взносы быть учтены в целях налогообложения прибыли?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете начисление среднего заработка отражается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", взносы во внебюджетные фонды учитываются в обычном порядке. В целях налогообложения прибыли средний заработок и страховые взносы подлежат учету в составе налогооблагаемых затрат. Суммы компенсации рассматриваемых расходов из бюджета включаются во внереализационные доходы.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы. Кроме того, таким гражданам выплачивается соответствующий оклад по воинской должности (званию) и возмещаются командировочные расходы за время нахождения в пути.
Таким образом, в связи с призывом работника на военные сборы работодатель обязан освободить работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) и выплатить ему средний заработок. Выплаченные работнику денежные суммы компенсируются работодателю из бюджета (Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).
Бухгалтерский учет
Пунктом 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Как было сказано выше, суммы среднего заработка, выплачиваемого работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежит возмещению работодателю. Соответственно, последнее из перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 условий не соблюдается. Поэтому в бухгалтерском учете рассматриваемая компенсация расходом признаваться не должна.
Операции, связанные с выплатой среднего заработка, по нашему мнению, следует отражать проводками:
Дебет 76 Кредит 73
- начислена сумма компенсации;
Дебет 73 Кредит 50
- компенсация выплачена работнику;
Дебет 51 Кредит 76
- получена компенсация от военного комиссариата.
Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то в настоящее время вопрос об обложении данными взносами среднего заработка, сохраняемого за сотрудником на время прохождения военных сборов, является спорным. В случае, если организация принимает решение начислять страховые взносы, то, принимая во внимание позицию Минздравсоцразвития о том, что рассматриваемая компенсация является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений (письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19), в бухгалтерском учете их следует учитывать в общем порядке:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69
- на сумму компенсации начислены страховые взносы.
Следует иметь в виду, что, по мнению контролирующих органов, суммы компенсации, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы во время призыва на военные сборы, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13):
Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ с начисленной компенсации.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к указанным расходам относятся сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (п. 6 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, сумма среднего заработка за время военных сборов уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170).
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в ст. 251 НК РФ. Суммы, поступающие из федерального бюджета, в данной статье не поименованы. Следовательно, денежные средства, полученные от военкоматов в качестве компенсации, относятся к доходам, увеличивающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то они также подлежат учету в составе налогооблагаемых затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите вышеназванное письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170, письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/325, от 13.07.2011 N 03-03-06/1/422).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
11 октября 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
" Не стоит тратить время на то, чтоб разбираться: любишь ты человека или нет. Поступай так, как если б ты был уверен, что ты его любишь" (с)
