Итальянская компания, помимо зарегистрированного в установленном порядке филиала в г. Москве, имеет на территории РФ также и обособленное подразделение, не являющееся филиалом, но поставленное на налоговый учет по месту нахождения.
Филиал принимает на работу иностранных граждан - высококвалифицированных специалистов, которые, однако, свою фактическую деятельность будут осуществлять в обособленном подразделении. В трудовых договорах с иностранными гражданами указаны два места работы: филиал и обособленное подразделение.
В какой бюджет (по месту учета филиала или обособленного подразделения) подлежит перечислению НДФЛ с заработной платы высококвалифицированных специалистов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
НДФЛ с заработной платы высококвалифицированных специалистов подлежит перечислению в бюджет по месту учета обособленного подразделения.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Следовательно, представительство (обособленное подразделение) иностранной организации может являться налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы НДФЛ. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-06/31538, от 18.11.2009 N 03-04-06-01/299.
На основании п. 3 ст. 224 НК РФ доходы в виде заработной платы, получаемые высококвалифицированным специалистом за осуществление трудовой деятельности в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (смотрите, например, письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158, от 08.09.2011 N 03-04-06/6-212, Федеральной налоговой службы от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6804@).
Пункт 7 ст. 226 НК РФ предусматривает, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Специалисты финансового ведомства (письма Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-06/31538, от 01.11.2012 N 03-02-07/1-271) в ситуациях, когда иностранная компания, помимо зарегистрированного в установленном порядке филиала, имеет на территории РФ также и несколько обособленных подразделений, приходят к выводу, что НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения в налоговом органе.
Однако в рассматриваемом случае в трудовом договоре с иностранным гражданином указаны два места работы: филиал и обособленное подразделение.
В ситуациях, касающейся, правда, сотрудников российских организаций, работающих в нескольких обособленных подразделениях, уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 19.09.2013 N 03-04-06/38889, от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128, Федеральной налоговой службы от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@) высказывают мнение, согласно которому НДФЛ с доходов таких сотрудников должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что фактически иностранные граждане осуществляют деятельность только в обособленном подразделении, полагаем, что НДФЛ с заработной платы данных работников подлежит перечислению в бюджет по месту учета обособленного подразделения.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений уполномоченных органов по ситуациям, подобным анализируемой.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
20 ноября 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
