Re: Стандартный налоговый вычет на детей
Сообщение от
Руслан Р
Добрый день! Хорошей рабочей недели всем.
Подскажите пожалуйста, сотрудник написал заявление на стандартный налоговый вычет, устроился на работу 6 июля 2015г., заявление от 05 ноября 2015г.
Возможно ли сделать перерасчет ндфл? в отчет 2НДФЛ для налоговой потом при сдаче правильно все подтянет?
Спасибо!
Сотрудник был принят на работу 3 февраля 2014 года, и только 18 апреля 2014 года он представил копию свидетельства о рождении ребенка и заявление на вычет на ребенка. В этой связи заработная плата и НДФЛ рассчитывались за февраль и март без учета вычета на ребенка.
Следует ли пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы и выдать ему очередную заработную плату с учетом вычетов за прошедшие месяцы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты на ребенка за каждый месяц налогового периода независимо от даты подачи соответствующего заявления. При подаче заявления на предоставление стандартного налогового вычета в апреле 2014 года налоговым агентом производится перерасчет налоговой базы с начала года с учетом предоставляемых вычетов.
При расчете НДФЛ по итогам апреля 2014 года сумма ранее удержанного налога (рассчитанная по итогам февраля, марта 2014 года) подлежит зачету.
Обоснование вывода:
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Право налогоплательщика на стандартные налоговые вычеты на детей при определении размера налоговой базы по НДФЛ предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Так, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Уменьшение налоговой базы на налоговый вычет производится, в частности, с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг определенного (в зависимости от ситуации) возраста.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на ребенка не применяется.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Таким образом, при отсутствии письменного заявления налогоплательщика и соответствующих подтверждающих документов налоговый агент не вправе предоставлять налогоплательщику стандартный налоговый вычет на ребенка (письма Минфина России от 28.11.2005 N 03-05-01-04/372, от 26.02.2013 N 03-04-05/8-131, постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2). В этом случае стандартные налоговые вычеты на детей могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ, письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-04-05/8-72, ФНС России от 07.03.2012 N ЕД-4-3/3786@).
Из анализа положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что при наличии заявления налогоплательщика и права на налоговый вычет он должен быть предоставлен за каждый месяц налогового периода. Причем НК РФ не конкретизирует, когда должно быть подано заявление налогоплательщиком, важен сам факт его наличия. При этом заявление достаточно подать один раз, например, при приеме на работу (письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-131, от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551).
Таким образом, если налогоплательщик имеет право на налоговый вычет с начала налогового периода и обратился к налоговому агенту с заявлением о его предоставлении, налоговая база по НДФЛ должна быть пересчитана с учетом предоставления такого вычета за каждый месяц с начала года независимо от даты обращения налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного НДФЛ, в частности, может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при расчете НДФЛ по итогам апреля с учетом предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов за февраль, март и апрель излишне удержанный с сотрудника налог за февраль и март подлежит зачету в счет исчисленного налога. В случае если удержанный в феврале и марте НДФЛ превышает исчисленный по итогам апреля налог, оставшаяся часть будет засчитываться по итогам следующих месяцев налогового периода.
Отметим, что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Однако в рассматриваемой ситуации организация излишне удержала НДФЛ по причине отсутствия заявления налогоплательщика на предоставление ему стандартного налогового вычета на ребенка. В такой ситуации, полагаем, организация не должна перечислять излишне удержанный НДФЛ сотруднику, продолжающему получать доход в текущем году от налогового агента, поскольку п. 3 ст. 226 НК РФ предусматривает зачет этого налога при расчете налоговой базы в течение налогового периода. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-04-06/8-22, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20.
Если по окончании года или при увольнении у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
21 апреля 2014 г.